汇算清缴：这两类跨年发票，你会处理吗？

成本费用已计入损益，次年才取得发票，会计上无需进行专门处理，直接将发票归档至原确认费用的凭证之后即可；企业所得税方面，如果在汇算清缴之前取得发票，无需进行纳税调整，否则，应当在汇算清缴时做纳税调增，五年内重新取得发票或合规凭证，再根据2018年28号公告第十七条进行追补扣除。

例1  甲建筑公司2023年8月采购材料一批，货款金额100万元已支付，甲公司已于当月领用计入施工成本，2024年9月甲公司取得供应商开具的普通发票100万元。

财税处理：2023年季度预缴企业所得税时，根据2011年34号公告第六条的规定，未取得发票无需调整；2024年5月31日之前汇缴2023年度企业所得税时，纳税调增100万元；2024年9月取得发票时，将发票联归档至2023年8月记账凭证，无需进行账务处理；同时做出专项申报，将成本追补扣除至2023年度，调减100万元，办理抵缴或者退税手续。

成本费用未入账，取得跨年发票，属于会计差错，重大的会计差错需要追溯调整，不重大的会计差错可以采用未来适用税法，但企业所得税上需遵循严格的权责发生制，按照2012年15号公告第六条的规定进行处理，即五年内发现的应扣未扣支出，应当追补至发生年度扣除。

例2  乙建筑公司老板2024年3月给公司财务部送来了一张普通发票，金额3万元，品名会议费，开票日期2021年1月4日，据老板讲，这是当年公司开年会时，他个人垫付的会议费，由于工作繁忙，忘记及时到公司报销，并提供了会议通知、酒店协议、酒店消费清单等资料。

财税处理：财务部判断认为这属于重大会计差错，需要进行追溯调整。

借：以前年度损益调整30000

贷：库存现金30000

同时，根据2012年15号公告规定，向税务机关申请办理追补扣除手续，抵缴当年度税款30000×25%=7500元。

借：应交税费—应交企业所得税7500

贷：以前年度损益调整7500

借：利润分配—未分配利润22500

贷：以前年度损益调整22500